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契税是以所有权发生转移变动的不动产即土地、房屋权属等为征税对象，向产权承受的单位和个人征收的一种财产税。1997年《中华人民共和国契税暂行条例>規定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。转移土地、房屋权属是指国有土地使用权出让；土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；房屋买卖；房屋赠与；房屋交换。
近年来，逃避追缴契税的情况时有发生，涉案金额少则数十万元，多则上百万元，造成了国家税款的严重损失，也严重扰乱了国家的税收征收管理秩序。有观点认为，由于立法者在规定逃避追缴欠税罪的犯罪对象时，只将税务机关所征税种作为该罪的保护对象，而没有充分考虑到我国目前各地契税均依法rt丨财政机关独立征收的实际状况，出现了契税不能成为该罪的保护对象，以致司法机关在对此行为适用法律时，陷人了无法可依的尴尬局面，既有失法律的严肃性与公正性，也让此行为逃避了法律的严惩。刑法第203条规定：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在1万元以上不满10万元的……根据税收征收管理法第14条及该法实施细则第9条规定，这里的税务机关是指地方各级国家税务局和地方税务局，并非对契税负有征管职能而内设征收机构的各级财政机关。显然，该罪的犯罪对象只是针对税务机关所征税种，不包括财政机关所征收的契税，也说明契税不能成为逃避追缴欠税罪的犯罪对象。
实际上，该观点可能存在误解。1997年《中华人民共和国契税暂行条例》第12条就规定：“契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或者地方税务机关。具体征收机关由省、自治区、直辖市人民政府确定。”虽然实际中契税的征收是由财政机关负责，但立法并没有否定税务机关的征收权。另外，2005年公安部经济犯罪侦查局《关于偷逃契税能否定性为逃税问题的批复》(公经〔2005〕HM0号）曾规定，纳税人采取刑法第201条所列举的手段，不缴或少缴契税，达到逃税罪追诉标准的，应以涉嫌逃税罪定罪论处。实际上，偷逃契税能构成逃税罪更应该不成为一个问题。对法律的解释，一个基本的要求是在恪守国民可预期原则上尽可能符合立法精神。刑法所规定的逃税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪中的“税”自然包括所有法定的税种，除非刑法自身排除了某个税种。虽然刑法对逃避追缴欠税罪规定了“致使税务机关无法追缴欠缴的税款……”但其旨意在于强调“无法追缴”，即国家税款的实际损失，而不是强调必须是税务机关无法追缴。更何况从一般来理解，税务机关是指征收的机关，凡是征收的机构都可称谓税务机关。而刑法所规定税务机关也并没有限定在必须是税务局。所以，契税包括在逃避追缴欠税罪的对象中不成为问题。
（免责声明：北京刑事辩护律师王学强选编自中国检察出版社周洪波编译《刑事案例诉辩审评—危害税收征管罪》，仅供刑事无罪辩护律师个人学习、研究。）
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